Instruksi opsi saham 2012


Stock-Options, Tindakan Gratuites et lInternational Nouveauteacutes de la Loi de Finansial Rectificative 2010. Larticle 57 de la Loi de Finances a institueacute une retenue agrave la sumber sur les avantages et les gain reacutealiseacutes agrave compter du 1er avril 2011 (pilihan eacutemises avant le 28 Septembre 2012) par des personnes non domicilieacutees en France et reacutesultant de la leveacutee doptions sur actions (opsi saham), deatu gratuite daction (AGA). Cette nouvelle retenue agrave la sumber perhatian dan manfaat yang diperoleh reacutealiseacutes par les personnes non domicilieacutees en France au titre de lanneacutee de cession des titres ou de lanneacutee de la leveacutee des options (sagissant du rabais lieacute aux options sur actions), ou encore de Lanneacutee de la remise des titres (rencana desas-desus non qualifiants). Sauf pilihan tuangkan limposition selon les regravegles des traitements et salaires et degraves lors que les conditions pour beacuteneacuteficier des reacutegimes dimposisi particuliers sont remplies, les taux de la retenue sont ceux preacutevus par ces reacutegimes, soit: sagisant des avantages tireacutes des leveacutees doptions. 30 pour la fraction qui nexcegravede pas 152 500 euro et 41 (cessions reacutealiseacutees agrave compter du 1-1-2011) pour la fraction supeacuterieure agrave ce montant. Ces taux sont reacuteduits respectivement agrave 18 et 30 en cas de portage suppleacutementaire de deux ans pour les gain dacquisition dactions gratuites. 30. La retenue agrave la sumber est libeacuteratoire de limpocirct sur le revenu sagissant des gain dacquisition dactions gratuites. En revanche, la retenue agrave la sumber sur la plus-value dacquisition des options sur actions sest pas libeacuteratoire. Perhatian, bien que la loi de keuangan rektifikasi ulang rujukan pro progardem coteacute franccedilais, il peut y avoir un risque de double proposition quant agrave la plus value dacquisition. Enutnya, kebijaksanaan kesehatan masyarakat dan fiskal anak perusahaan membayar pajak reacutesidence. Presqu aucune convention ne traite de ce sujet. Une mempertanyakan fiscale sur votre expatriation En matiegravere internationale, 2 situasi peuvent se produire: vous avez perccedilu des plans opsi saham agrave leacutetranger et vous ecirctes maintenant reacutesident fiscal franccedilais vous avez perccedilu des plans opsi saham franccedilais et vous levez ou ceacutedez vos Titres en tant que non reacutesident. Normalement, ce sont les convention fiscales qui reacutesolvent ce type problegraveme. Cependant il nexiste presque quaucune convention qui traite de ce sujet (seule celle avec les USA traite du sujet). Cependant, ladministration fiscale franccedilaise a fait paraitre le 13 mars 2012, une instruction fiscale pour reacutesoudre certaines situation. Linifikasi fiscale du 13 mars 2012: Lrsquoattribution de-opsi opsi koma de reacutemuneacuteration des salarieacutes, conjugueacutee agrave la mobiliteacute internationale des beacuteneacuteficiaires, a souleveacute des difficulteacutes quant agrave lrsquoimposition des keuntungan koresponden, du fait de lrsquoexistence de dispariteacutes entre les leacutegislations internes et drsquointerpreacutetations Divergentes des clauses des convention fiscales. Ces pertanyaan tentang pemeriksaan kesehatan dan pengobatan le cadre des travaux de lrsquoOrganisation de coopeacuteration et de deacuteveloppement eacuteconomiques (OCDE) sur les conventions fiscales et ont abouti agrave lrsquoapprobation le 16 juin 2004 par son Comiteacute des affaires fiscales drsquoun rapport visant agrave modifier les commentaires du Modegravele de Konvensi de lrsquoOCDE. Deacutesormais, les commentaires proposent de consideacuterer que tout avantage deacutecoulant de lrsquoexercice, de la vente ou de lrsquoalieacutenation, drsquooptions drsquoachat de titres agrave des conditions preacutefeacuterentielles consenties en contrepartie de lrsquoexercice drsquoune activiteacute salarieacutee merupakan un revenu drsquoemploi auquel lrsquoarticle 15 du Modegravele srsquoapplique. Perhatian yang bagus sesuai dengan yang diinginkannya, selon laquelle les memperoleh dukungan leveacutee, koresponden agrave la diffeacuterence entre la valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date de leveacutee de lrsquooption et le prix de souscription ou drsquoachat de lrsquoaction, ont la nature drsquoun revenu Drsquoemploi et non pas drsquoun mendapatkan modal. Le principe geacuteneacuteral consacreacute par lrsquoOCDE et par le Conseil drsquoEtat dans putra arrecirct laquo De Roux raquo du 17 mars 2010 est celui drsquoune reacutepartition de lrsquoimposition des keuntungan preacuteciteacutes entre les diffesacuterents Etats au prorata des peacuteriodes drsquoactiviteacute salarieacutee exerceacutees dans chacun drsquoeux. Degraves lors, les gain reacutesultant de lrsquoattribution de titres agrave des conditions preacutefeacuterentielles consenties en contrepartie drsquoune activiteacute salarieacutee, notamment les getting de leveacutee drsquooptions sur titres, reacutealiseacutes par des reacutesidents de France, tidak perlu berjuang keras untuk memaksakan en France lorsqursquoils se rattachent agrave une activiteacute Exerceacutee anteacuterieurement par les beacuteneacuteficiaires dans un Etat ayant conclu avec la France une convention fiscale. Perhatian cependant, linstruction fiscale preacutecise que lorsque il existe une clause drsquoeacutelimination figurant dans la convention fiscale berlaku, et que celle ci retient la meacutethode de lrsquoimputation drsquoun creacutedit drsquoimpocimpirir (la majoriteacute des conventions fiscales), les gain de leveacutee drsquooptions qui proviennent de lrsquoautre Etat Et qui ne sont imposable que dans cet Etat sont pris en compte pour le calcul de lrsquoimpocirct franccedilais, lorsque le beacuteneacuteficiaire est un reacutesident de France. Orang-orang yang tidak setuju dapat bersikap baik dan jujur, dan tidak peduli dengan apa yang mereka lakukan dapat dilakukan dengan baik, mungkin lebih baik daripada orang-orang yang tidak bertanggung jawab dan mungkin tidak setuju dengan rekan kerja lainnya. Kesimpulannya, tuangkan deisi deirutefinir pengganti dimposisi, il conviendra alors de deututerminer: la nature du contrat de stock-options (si le contrat reacutemunegravere une activiteacute professionnelle passeacutee ou future). La peacuteriode dattribution des stock-options, le pays de reacutesidence agrave ce moment-lagrave et la peacuteriode dactiviteacute que les stock-options reacutemunegraverent. Si vous reacutepondez agrave tous ces critegraveres alors que vous ecirctes non-reacutesident et que votre plan sarang pas un plan franccedilais, vous serez alors soumis agrave la leacutegislation fiscale de votre membayar reacutesidence Dans le cas contraire, il peut y avoir un risque de perpajakan En France. Vous devez dans tous les cas demander conseil agrave un professionnel du droit. Une mempertanyakan fiscale sur votre expatriation En matiegravere de-value de cession Prosedur pendapatan ini berisi contoh bahasa yang mungkin digunakan (tapi tidak perlu digunakan) untuk membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b) dari Internal Revenue Code. Selain itu, prosedur pendapatan ini memberikan contoh konsekuensi pajak penghasilan untuk membuat pemilihan semacam itu. BAGIAN 2. LATAR BELAKANG 01 Bagian 83 (a) umumnya menyatakan bahwa jika, sehubungan dengan kinerja layanan, properti dipindahkan ke orang lain selain orang yang melakukan layanan tersebut, kelebihan nilai pasar wajar dari properti tersebut. (Ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selain pembatasan yang menurut ketentuannya tidak akan pernah sela) sejak pertama kali hak pengalihan hak properti dapat dipindahtangankan atau tidak memiliki risiko penyitaan substansial, mana pun yang terjadi lebih awal, selama Jumlah (jika ada) yang dibayarkan untuk properti tersebut termasuk dalam pendapatan kotor penyedia layanan8217 untuk tahun pajak yang mencakup waktu tersebut. 02 Berdasarkan sekte 1.83-3 (f) Peraturan Pajak Penghasilan, properti dipindahkan sehubungan dengan kinerja layanan jika diserahkan kepada karyawan atau kontraktor independen (atau penerima manfaatnya) sebagai pengakuan atas kinerja layanan, atau penghentian Dari kinerja layanan. Keberadaan orang lain yang berhak membeli saham dengan syarat dan ketentuan yang sama seperti seorang karyawan, apakah berdasarkan penawaran umum atau pribadi, bagaimanapun, menunjukkan bahwa dalam keadaan seperti itu, pemindahan ke karyawan tersebut bukan sebagai pengakuan atas kinerja, Atau menahan diri dari kinerja, layanan. Pengalihan harta benda tunduk pada sekte 83 apakah transfer tersebut berkaitan dengan layanan masa lalu, sekarang, atau masa depan. 03 Bagian 83 (b) dan sekte 1.83-2 (a) mengizinkan penyedia layanan memilih untuk memasukkan pendapatan kotor kelebihan (jika ada) nilai pasar wajar properti pada saat pengiriman melebihi jumlah (jika ada ) Membayar properti tersebut, sebagai kompensasi atas layanan. 04 Dalam sekte 83 (e) (3) dan sekte 1.83-7 (b), sekte 83 tidak berlaku untuk pengalihan opsi tanpa nilai pasar wajar yang dapat dipastikan pada saat opsi diberikan. Akibatnya, sekte 83 (b) pemilihan hanya dapat dilakukan sehubungan dengan pemindahan opsi yang memiliki nilai pasar wajar yang dapat dipastikan (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-7 (b)), pada saat opsi tersebut adalah Diberikan dan itu secara substansial tidak ditebus (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (b)). Jika properti yang diambil alih secara substansial diterima pada saat pelaksanaan opsi tanpa nilai pasar wajar yang dapat dipastikan yang pasti di hibah, penyedia layanan diizinkan untuk membuat sekte 83 (b) pemilihan sehubungan dengan pengalihan harta tersebut pada saat pelaksanaan opsi tersebut. 05 Di bawah sekte 83 (b) (2), pemilihan yang dilakukan di bawah sekte 83 (b) harus dilakukan sesuai dengan peraturan di bawahnya dan harus diajukan ke Internal Revenue Service paling lambat 30 hari setelah tanggal dimana properti tersebut Dipindahkan ke penyedia layanan. Sesuai dengan sekte 7503, jika hari ketigapuluh setelah pengalihan harta jatuh pada hari Sabtu, Minggu atau hari libur resmi, pemilihan akan dianggap tepat waktu diajukan jika diberi cap pos pada hari kerja berikutnya. 06 Di bawah sekte 1.83-2 (c), sebuah pemilihan di bawah sekte 83 (b) dibuat dengan mengajukan salinan pernyataan tertulis kepada kantor Layanan Revenue Internal dimana orang yang melakukan pengembalian layanan tersebut mengembalikannya. Selain itu, orang yang melakukan layanan diminta untuk menyerahkan salinan pernyataan tersebut dengan SPT penghasilannya untuk tahun pajak dimana properti tersebut dipindahkan. Bagian 1.83-2 (d) mensyaratkan bahwa orang yang melakukan layanan juga menyerahkan salinan sekte tersebut 83 (b) pemilihan kepada orang yang melakukan layanan tersebut. 07 Di bawah sekte 1.83-2 (e), pernyataan tersebut harus ditandatangani oleh orang yang membuat pemilihan dan harus menunjukkan pemilihan dilakukan berdasarkan sekte 83 (b). Pernyataan tersebut harus mencakup informasi berikut: nama, alamat dan nomor identifikasi wajib pajak dari wajib pajak deskripsi setiap properti sehubungan dengan pemilihan yang dibuat tanggal atau tanggal dimana properti tersebut dipindahkan dan tahun pajak dimana Pemilihan dibuat sifat pembatasan atau batasan dimana properti tersebut tunduk pada nilai pasar wajar pada saat pemindahan (ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selang, sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (i)) dari setiap properti dengan Penghormatan terhadap pemilihan yang dibuat jumlahnya, jika ada, membayar properti tersebut dan sebuah pernyataan bahwa salinan tersebut telah diberikan kepada orang lain seperti yang diberikan dalam sekte 1.83-2 (d). 08 Di bawah sekte 1.83-2 (f), pemilihan di bawah sekte 83 (b) tidak dapat dibatalkan kecuali dengan persetujuan Komisaris. Peraturan tersebut juga mengatur bahwa persetujuan tersebut hanya akan diberikan di mana orang yang mengajukan pemilihan tersebut berada di bawah kesalahan fakta mengenai transaksi yang mendasarinya dan harus diminta dalam waktu 60 hari sejak tanggal kesalahan fakta tersebut diketahui orang tersebut terlebih dahulu. Siapa yang membuat pemilihan Tidak ada kesalahan mengenai nilai (atau penurunan nilai) dari properti yang pemilihannya dibuat atau kegagalan seseorang untuk melakukan tindakan yang dipikirkan pada saat pengalihan harta benda merupakan kesalahan fakta untuk hal ini. tujuan. Lihat Wahyu Proc. 2006-31, 2006-2 C. B. 32, untuk panduan tambahan berkenaan dengan pencabutan pemilihan di bawah sekte 83 (b). BAGIAN 3. RUANG LINGKUP Prosedur pendapatan ini berlaku bagi pembayar pajak yang menerima properti yang tidak ditagih sehubungan dengan kinerja layanan dan ingin mengajukan pemilihan di bawah sekte 83 (b). BAGIAN 4. KONSEKUENSI PEMILIHAN Di bawah sekte 83 (b) 01 Di bawah sekte 1.83-2 (a), jika harta benda dipindahkan sehubungan dengan kinerja layanan, orang yang melakukan layanan tersebut dapat memilih untuk memasukkan pendapatan kotor menurut sekte 83 ( B) kelebihan (jika ada) nilai pasar wajar properti pada saat pemindahan (ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selang, sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (i)) selama jumlah (jika ada) dibayar untuk Properti tersebut, sebagai kompensasi atas layanan. Jika pemilihan ini dibuat, peraturan vestasi substansial dari sekte 83 (a) dan peraturan di bawahnya tidak berlaku berkenaan dengan harta benda tersebut, dan kecuali jika diatur dalam sekte 83 (d) (2) dan peraturan di bawahnya (yang berkaitan dengan Pembatalan pembatasan nonlaps), setiap penghargaan berikutnya atas nilai properti tidak dikenai pajak sebagai kompensasi kepada orang yang melakukan layanan tersebut. Dengan demikian, nilai properti sehubungan dengan pemilihan ini dibuat termasuk dalam pendapatan kotor pada saat pemindahan, meskipun properti tersebut secara substansial tidak dilepaskan (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (b)) pada saat pemindahan , Dan tidak ada kompensasi yang dapat dikecualikan dalam pendapatan kotor pada saat properti tersebut menjadi hak secara substansial. 02 Dalam menghitung keuntungan atau kerugian dari penjualan atau pertukaran properti berikutnya dimana sekte 83 (b) pemilihan diajukan, sekte 1.83-2 (a) menetapkan bahwa basis dari harta tersebut adalah jumlah yang dibayarkan untuk properti tersebut Jika ada) meningkat dengan jumlah yang termasuk dalam pendapatan kotor menurut sekte 83 (b). 03 Jika harta benda yang sekte 83 (b) pemilihan diajukan dibatalkan sementara secara substansial tidak dipulihkan, sekte 83 (b) (1) menetapkan bahwa tidak ada pengurangan yang diperbolehkan berkenaan dengan penyitaan tersebut. Bagian 1.83-2 (a) selanjutnya menetapkan bahwa penyitaan tersebut harus diperlakukan sebagai penjualan atau pertukaran dimana ada kerugian yang direalisasi sama dengan kelebihan (jika ada) dari (1) jumlah yang dibayarkan (jika ada) untuk properti tersebut, Lebih dari (2) jumlah yang direalisasikan (jika ada) atas penyitaan tersebut. Jika harta benda tersebut merupakan aset modal di tangan wajib pajak, kerugian tersebut akan menjadi kerugian modal. BAGIAN 5. CONTOH Contoh berikut mengilustrasikan hasil pajak yang mungkin terjadi tergantung pada apakah suatu sekte 83 (b) pemilihan dilakukan setelah pengalihan saham yang tidak ditagih secara substansial sehubungan dengan kinerja layanan. Hasil pajak dalam contoh tidak bergantung pada apakah saham yang ditransfer ke karyawan diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Contoh 1. Perusahaan A adalah perusahaan swasta dan tidak ada saham di Perusahaan A yang diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Pada tanggal 1 April 2012, sehubungan dengan kinerja layanan, Perusahaan A mentransfer ke E, karyawannya, 25.000 saham yang secara substansial tidak ditukarkan di Perusahaan A. Sebagai imbalan atas saham tersebut, E membayar Perusahaan A 25.000, yang mewakili nilai pasar wajar Dari saham pada saat transfer. Perjanjian saham terbatas tersebut menetapkan bahwa jika E berhenti memberikan layanan kepada Perusahaan A sebagai karyawan sebelum 1 April 2014, Perusahaan A akan membeli kembali saham tersebut dari E untuk nilai wajar pasar wajar saat itu atau harga pembelian awal 25.000 . Kepemilikan saham 25.000 saham E8217 tidak akan diperlakukan secara substansial sampai dengan 1 April 2014 dan hanya akan diperlakukan secara substansial jika E terus memberikan layanan kepada Perusahaan A sebagai karyawan sampai dengan tanggal 1 April 2014. Pada tanggal 1 April, 2012, E membuat pemilihan yang sah menurut sekte 83 (b) berkenaan dengan 25.000 saham Perusahaan A. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan E untuk properti tersebut (25.000) adalah 0, E termasuk 0 dalam pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait 83 (b) pemilihan. 25.000 saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014 ketika nilai pasar wajar saham tersebut adalah 40.000. Tidak ada kompensasi yang tercakup dalam pendapatan kotor E8217 saat saham tersebut menjadi hak secara substansial pada tanggal 1 April 2014. Pada tahun 2015, E menjual saham tersebut seharga 60.000. Sebagai hasil penjualan, E menyadari 35.000 (60.000 harga jual - 25.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 2. Fakta sama seperti pada Contoh 1 di atas, kecuali bahwa E tidak membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b). Seksi 83 (a), E termasuk 0 dalam pendapatan kotor pada tahun 2012 sebagai akibat dari pengalihan saham dari Perusahaan A karena saham tersebut tidak memiliki hak secara substansial. Jika saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014, E mencakup 15.000 (40.000 nilai pasar wajar kurang dari 25.000 harga pembelian) dari kompensasi pendapatan kotor. Saham E8217 di saham pada tanggal 1 April 2014 adalah 40.000 (25.000 yang dibayar untuk saham dan 15.000 termasuk pendapatan berpenghasilan di bawah sekte 83 (a)). Sebagai hasil dari penjualan saham tahun 2015 sebesar 60.000, E menyadari 20.000 (60.000 harga jual - 40.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 3. Fakta sama seperti pada Contoh 1 di atas, kecuali bahwa E mengakhiri pekerjaan dengan Perusahaan A pada tanggal 1 Agustus 2013 sebelum saham tersebut menjadi hak yang substansial. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan E untuk properti tersebut (25.000) adalah 0, E termasuk 0 dalam pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait 83 (b) pemilihan. Ketika E mengakhiri pekerjaan pada tanggal 1 Agustus 2013, nilai pasar wajar dari saham tersebut adalah 30.000 namun Perusahaan A membeli saham tersebut dari E untuk 25.000 sesuai dengan ketentuan dalam perjanjian saham terbatas. Sebagai hasil dari penjualan saham 2013 selama 25.000, E menyadari kenaikan 0 (25.000 harga jual - 25.000 basis). Contoh 4. Perusahaan B adalah perusahaan publik dan saham Perusahaan B diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Pada tanggal 1 April 2012, sehubungan dengan kinerja layanan, Perusahaan B melakukan transfer ke F, karyawannya, 25.000 saham yang secara substansial tidak ditagih di Perusahaan B. Pada saat pengalihan tersebut, saham tersebut memiliki nilai pasar wajar keseluruhan sebesar 25.000 . F tidak diharuskan membayar B Perusahaan pertimbangan apapun dengan imbalan saham. Perjanjian saham terbatas tersebut menetapkan bahwa jika F berhenti memberikan layanan kepada Perusahaan B sebagai karyawan sebelum tanggal 1 April 2014, F akan kehilangan saham tersebut kembali kepada Perusahaan B. Kepemilikan F8217 atas 25.000 saham tidak akan diperlakukan secara substansial dipihak Sampai 1 April 2014 dan hanya akan diperlakukan secara substansial jika F terus memberikan layanan kepada Perusahaan B sebagai karyawan sampai 1 April 2014. Pada tanggal 1 April 2012, F membuat pemilihan yang sah menurut sekte 83 (b) dengan hormat Ke 25.000 saham Perusahaan B. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan F untuk properti (0) adalah 25.000, F mencakup 25.000 kompensasi pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait (83) B) pemilihan 25.000 saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014 ketika nilai pasar wajar saham tersebut adalah 40.000. Tidak ada kompensasi yang termasuk dalam pendapatan kotor F8217 saat saham tersebut menjadi hak yang berada pada tanggal 1 April 2014. Pada tahun 2015, F menjual saham tersebut seharga 60.000. Sebagai hasil penjualan, F menyadari 35.000 (60.000 harga jual - 25.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 5. Fakta sama seperti pada Contoh 4 di atas, kecuali bahwa F tidak membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b). Seksi 83 (a), F termasuk 0 dalam pendapatan kotor pada tahun 2012 sebagai akibat dari pengalihan saham dari Perusahaan B karena saham tersebut tidak haknya secara substansial. Jika saham tersebut menjadi hak yang dimiliki pada tanggal 1 April 2014, F mencakup 40.000 (40.000 nilai pasar wajar dikurangi 0 harga pembelian) dari kompensasi pendapatan kotor. Saham F8217 pada saham pada tanggal 1 April 2014 adalah 40.000 (0 dibayarkan untuk saham dan 40.000 termasuk dalam pendapatan di bawah sekte 83 (a)). Sebagai hasil dari penjualan saham 2015 sebesar 60.000, F menyadari 20.000 (60.000 harga jual - 40.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 6. Fakta adalah sama seperti pada Contoh 4 di atas, kecuali bahwa F mengakhiri pekerjaan dengan Perusahaan B pada tanggal 1 Agustus 2013 dan kehilangan saham sebelum saham tersebut menjadi haknya secara substansial. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan F untuk properti (0) adalah 25.000, F mencakup 25.000 kompensasi pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait (83) B) pemilihan Pada tahun F mengakhiri pekerjaan, F kehilangan 25.000 saham kembali ke Perusahaan B dan penyitaan tersebut diperlakukan sebagai penjualan saham dengan imbalan tanpa pertimbangan. Berdasarkan sekte 1.83-2 (a), F tidak menyadari adanya kerugian akibat penjualan tersebut. F tidak berhak atas pengurangan atau kredit atas pajak yang dibayarkan sebagai hasil pengarsipan sekte 83 (b) pemilihan atau penyitaan properti berikutnya. BAGIAN 6. PEMILIHAN SAMPEL 01 Pemilu sampel di bagian ini, jika diselesaikan dengan benar dan dilaksanakan oleh wajib pajak perorangan, akan memenuhi persyaratan sekte 1.83-2 mengenai isi sekte yang dipersyaratkan 83 (b) pemilihan berkenaan dengan saham biasa Saham tunduk pada risiko penyitaan yang substansial. Agar pemilihan berlaku, penyedia layanan harus melengkapi semua persyaratan lain yang berlaku, termasuk persyaratan yang dibahas di atas yang berkaitan dengan waktu pengajuan pemilihan, mengajukan pemilihan dengan Internal Revenue Service, melampirkan salinan pemilihan kepada Pengembalian pajak, dan memberikan salinan kepada penerima layanan. Pemilihan di bawah sekte 83 (b) harus berisi semua informasi yang dipersyaratkan oleh sekte 1.83-2 (e), namun tidak perlu menggunakan format atau bahasa yang tepat dari pemilihan contoh yang ditetapkan di bawah ini. Dalam pemilihan sampel di bawah ini, item kurung dan kosong harus diganti dengan informasi yang berlaku untuk wajib pajak. Pemilu yang berkaitan dengan properti selain saham biasa harus mencakup deskripsi properti yang sesuai pada butir 2 dan modifikasi pada item 5 dan 6 jika diperlukan. 02 Teks contoh pemilihan berikut. Wajib pajak bertanda tangan di bawah ini dengan ini memilih, berdasarkan sekte 83 (b) dari Kode Pendapatan Internal tahun 1986, sebagaimana telah diubah, untuk memasukkan pendapatan kotor sebagai kompensasi atas kelebihan layanan (jika ada) dari nilai pasar wajar dari saham yang dijelaskan di bawah ini Jumlah yang dibayarkan untuk saham tersebut. Nama, nomor identifikasi wajib pajak, alamat yang bertandatangan di bawah ini, dan tahun pajak dimana pemilihan ini dibuat adalah: 5661-PGP RSA - Actionnariat salarieacute - Pilihan de souscription ou dachat dactions - Reacutegime fiscal au regard des beacuteneacuteficiaires - Reacutegime fiscal des Keuntungan de leveacutee doptions attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 en cas de respect des conditions fixeacutees au I de larticle 163 bis C du CGI et des advantage de leveacutee doption attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 4 Permalien du document Seacutelectionner les vers agrave comparer RSA - Actionnariat Salarieacute - Pilihan de souscription ou dachat dactions - Reacutegime fiscal au regard des beacuteneacuteficiaires - Reacutegime fiscal des advantage de leveacutee doptions attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 en cas de respect des conditions fixeacutees au I de larticle 163 bis C du CGI et des advantage the leveacutee doption Attribueacutees agrave compter du 28 septem Bre 2012 Le reacutegime speacutecial drsquoimposition est berlaku aux options sur titres attribueacutees par les socieacuteteacutes conformeacutement aux dispositions codifieacutees de larticle L. 225-177 du code de commerce agrave larticle L. 225-186 du code de commerce ou, pour les socieacuteteacutes dont le siegravege Kondisi sosial, kondisi seksual, kondisi kesehatan, kondisi kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, kesehatan, dan lain-lain. BOI-RSA-ES-20-10-10 (rencanakan kualifieacutes). En outre, tuangkan les attributions reacutealiseacutees jusquau 27 septembre 2012, en ce qui concerne les plans qualifieacutes, et en application du I de lrsquoarticle 163 bis C du code geacuteneacuteral des impocircts CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). Les tindakan souscrites ou acquided doivent revecirctir la forme nominatif et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (cinq anneacutees pour les options atlantic avant le 27 avril 2000) agrave compter de la date dattribution de loption. Le reacutegime khusus dimposisi des pilihan sur titres diffegravere en fonction de leur date dattribution ou de leur leveacutee (des tableaux reacutecapitulant lrsquoimposition des options sur titer figurent au BOI-ANNX-000066). I. Assiette A. Principe En aplikasi des dispositions du I de lrsquoarticle 80 bis du CGI. Le gain de leveacutee drsquooption (avantage) sesuai agrave la diffeacuterence entre la valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date de la leveacutee de lrsquooption accordeacutee dans les conditions preacutevues de larticle L. 225-177 du code de commerce agrave larticle L. 225-186 du Kode etik etis dari souscription ou drsquoachat de lrsquoaction (prix drsquoexercice), berkurang leac eacutecheacuteant du rabais exceacutedentaire (BOI-RSA-ES-20-10-20-10). Keuntungan Ce terdiri dari pour le beacuteneacuteficiaire un compleacutement de reacutemuneacuteration. Remarque: Toutefois, tuangkan reaksi penggabungan isu dune leveacutee doption effectueacutee avant le 1 er janvier 1990, le gain de leveacutee doption est exoneacutereacute. Par suite, seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des action agrave la date de la leveacutee de loption est retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, tuangkan lappreacuteciation du reacutegime des plus ou moins-values ​​sur cession de valeurs mobiliegraveres Ou de droits sociaux La valeur des titres agrave la date de leveacutee de loption est deacutetermineacutee comme suit: - titres admis aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute. La valeur agrave retenir est celle du premier cours coteacute du jour de la leveacutee de loption cest-agrave-dire du jour ougrave le salarieacute devouse proprieacutetaire des titres - titres non admis aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute. Il ya lieu de retenir la valeur du titre agrave la date de la leveacutee de loption selon lrsquoune des meacutethodes deacutefinies au quatriegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-177 du code de commerce utilesacutee pour deacuteterminer le prix drsquoexercice, crsquoest-agrave-dire selon la Meacutethode multicritegraveres ou, agrave deacutefaut, selon celle de lrsquoactif bersih reacuteeacutevalueacute (sekte BOI-RSA-ES-20-10-10 au II-B-2 200). Cette meacutethode doit ecirctre la mecircme que celle qui a eacuteteacute retenue par lassembleacutee geacuteneacuterale extraordinaire sur rapport des commissaires aux comptes pour fixer la valeur du titre agrave la date de loffre - tindakan agrave cotation irreacuteguliegravere. Memastikan tindakan huruf lobjet dune cotation irreacuteguliegravere (non journaliegravere). Dans ce cas, il y a lieu de retenir le dernier cours coteacute connu au jour de la leveacutee de loption - titres de socieacuteteacutes eacutetrangegraveres. Lorsque le titre dune socieacuteteacute eacutetrangegravere est coteacute agrave la fois sur une place eacutetrangegravere et agrave la bourse de Paris, il ya lieu de se reacutefeacuterer agrave la cotation agrave la bourse de Paris tuangkan deacuteterminer la valeur du titre agrave la date de la leveacutee de loption . Si le prix et la cotation sont libelleacutes en devises eacutetrangegraveres, la conversion de ces deux eacuteleacutements doit ecirctre opeacutereacutee au taux de change au jour de la leveacutee de loption. Lorsque le prix de cession des titres est infeacuterieur agrave leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options, la diffeacuterence correspondante disederhanakan sur le gain de leveacutee drsquooptions, dans la limite de ce montant. Cela eacutetant, si exceptionnellement cette moins-nilai excavravede le montant du gain de leveacutee drsquooptions, ce qui est le cas lorsque les tindakan sont ceacutedeacutees pour un prix infeacuterieur agrave celui auquel elles ont eacuteteacute souscrites ou acquises, le surplus non imputeacute peut ecirctre compenseacute avec Dautres plus-values ​​dan keuntungan de mecircme nature reacutealiseacute au cours de la mecircme anneacutee ou des dix anneacutees suivantes en application des dispositions du 11 de lrsquoarticle 150-0 D du CGI. B. Preacutecisions Il estomasi pra-persaudaraan. 1. Imputasi des moins-values ​​de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres Pour les options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007, les moins-values ​​de cession de valeurs mobiliegraveres sont imputables sur le montant des advantage de leveacutee drsquooptions, et ce quel que soit le taux drsquoimposition berlaku Keuntungan agrave ces (18, 30 ou 41), sauf en cas drsquooption pour lrsquoimposition des keuntungan de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires. Pour les options attribueacutees depuis le 20 juin 2007, le gain de leveacutee drsquooptions nrsquoest plus imposeacute dans les conditions de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par suite, les moins-values ​​de cession drsquoautres valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux subies, le cas eacutecheacuteant, au cours drsquoune anneacutee par les membres du foyer fiscal, ne sont plus imputables sur le getting de leveacutee drsquooptions. 2. Pencangkokan menuangkan dehedutetensi dureacutee a. Pilihan sur titer attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Lrsquoabattement pour dureacutee deacutetention preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 D du CGI sapplique agrave la plus-value de cession koresponden agrave la diffeacuterence entre le prix de cession et la valeur reacuteelle du titre agrave la date De la leveacutee de loption. Il ne srsquoapplique donc pas agrave lrsquoavantage de nature salariale constateacute au moment de la leveacutee de lrsquooption. Remarque: La plus-nilai de cession est imposeacutee selon le reacutegime des plus-nilai de cession de valeurs mobiliegraveres preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 A et suivants du CGI. Tuang ditambah deacutetel dan disposisi de lutquoarticle 150-0 D du CGI relatif agrave la prize en compre de la dureacutee de deutut desensi des titres ceacutedeacutes pour le calcul des gain jaring pemalsuan tidak mungkin agrave lrsquoimpocimpctir le leenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20. Contoh 1: 1 000 pilihan sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N sarang pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des pilihan est de 75 euro. Ces 1 000 tindakan sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 90 euro. Montant du gain net de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee de deututention. Il srsquoagit du montant koresponden agrave la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options, soit 90 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date De la leveacutee des pilihan) 15 000 euro. Comme les titres ceacutedeacutes ont depac deacutetenus deacutetenus ditambah 2 ans et moins pada 8 ans, un abattement pour dureacutee deacutetention de 50 est berlaku. La plus-value de cession berlaku untuk penembakan yang menancap de facto deacutetention karena krisis drastis 7 500 euro, sehingga nilai tambah netto tidak mungkin terjadi 7 500 euro. Le montant du gain de leveacutee drsquooptions beristirahat eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Contoh 2: 1 000 pilihan sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par hypothegravese, lanneacutee N sarang pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des pilihan est de 75 euro. Ces 1 000 tindakan sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 60 euro. Montant de la moins-nilai de cession. Il srsquoagit du montant koresponden agrave la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options, soit 60 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date De la leveacutee des pilihan) - 15 000 euro. Le montant du gain de leveacutee drsquooptions beristirahat eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-nilai simpul sur le gain de leveacutee doption. Le gain de leveacutee doption tidak mungkin est reacuteduit agrave 25 000 euro - 15 000 euro 10 000 euro. Contoh 3: 1 000 pilihan sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (nominal hypothegravese, lanneacutee N sarang pas anteacuterieure agrave 2013). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des pilihan est de 75 euro. Ces 1 000 tindakan sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 10 euro. Montant de la moins-nilai de cession. Il srsquoagit du montant koresponden agrave la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options, soit 10 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date De la leveacutee des pilihan) - 65 000 euro. Le montant du gain de leveacutee drsquooptions beristirahat eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). La moins-nilai sederhana sur la totaliteacute du gain de leveacutee doption, qui est reacuteduit agrave 0 euro. 25 000 euro - 65 000 euro - 40 000 euro. Lexceacutedent de moins - nilai de - 40 000 euro est imputable sur les plus - values ​​de valeurs mobiliegraveres dans les conditions de droit commun. B. Pilihan sur titres attribueacutees jusquau 27 septembre 2012 Pour les options sur titres dont la date dattribution est anteacuterieure au 28 septembook 2012, lrsquoabattement pour dureacutee de deututetention preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 D du CGI sapplique agrave la plus-value de cession koresponden agrave la diffeacuterence Entre le prix de cession et la valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee de loption. Il ne srsquoapplique donc pas agrave lrsquoavantage de nature salariale constateacute au moment de la leveacutee de lrsquooption. Contoh: 1 000 pilihan sur titres attribueacutees le 1 er janvier N au prix unitaire de 50 euro sont leveacutees le 1 er feacutevrier N1 (par deacutefinition, lanneacutee N ne peut ecirctre anteacuterieure agrave 2006). La valeur reacuteelle unitaire des titres au jour de la leveacutee des pilihan est de 75 euro. Ces 1 000 tindakan sont ceacutedeacutees agrave titre oneacutereux le 15 septembre N7 au prix unitaire de 90 euro. Montant du gain net de cession soumis agrave lrsquoabattement pour dureacutee de deututention. Il srsquoagit du montant koresponden agrave la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options, soit 90 000 euro (prix de cession des titres) - 75 000 euro (valeur reacuteelle agrave la date De la leveacutee des pilihan) 15 000 euro. Comme les titres ceacutedeacutes ont depac deacutetenus deacutetenus ditambah 2 ans et moins pada 8 ans, un abattement pour dureacutee deacutetention de 50 est berlaku. La plus-value de cession berlaku untuk menuangkan dureacutee deacutetention pada 15.000 euro x 50 7 500 euro, sehingga mengurangi penembakan dureacutee de deututetensi 7 500 euro. Le montant du gain de leveacutee drsquooptions beristirahat eacutegal agrave 25 000 euro (75 000 euro - 50 000 euro). Les preacutelegravevements sociaux sont dus sur le gain de leveacutee drsquooptions et le gain net de cession avant application de lrsquoabattement pour dureacutee de deututetention, soit 40 000 euro (15 000 euro 25 000 euro). Remarque: Labattour pour dureacutee deacutetention ne srsquoapplique pas agrave la moins-nilai de cession (diffeacuterence entre le prix de cession des titres et leur valeur reacuteelle agrave la date de la leveacutee des options). 3. Modaliteacutes drsquoidentification des titres ceacutedeacutes en cas de cession drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute En cas de cession de titres drsquoune mecircme socieacuteteacute, il est neacutecessaire de deututeterminer les titres ceacutedeacutes pada connaicirctre le reacutegime fiscal qui leur est berlaku. Lorsque les tindakan masalah de la leveacutee drsquooptions sont individualisables agrave la date de leur cession, crsquoest-agrave-dire lorsque le ceacutedant connaicirct agrave la date de leur cession et pour chacune drsquoentre elles, leur date et prix drsquoexercice (par exemple titres numeacuteroteacutes, Teka-teki silang sur un registre tenu par la socieacuteteacute, titres deacutetenus sous forme nominatif, titre crawl dan comptes berbeda, dan lain-lain), le montant du gain de leveacutee drsquooptions tidak mungkin est deacutetermineacute, tuangkan titer chaque ceacutedeacute, agrave partir De sa valeur reacuteelle au jour de la leveacutee de lrsquooption et du prix drsquoexercice de cette derniegravere. Perhatian yang terus menerus, kedaulatan lorsque, qui possegravede un portefeuille drsquoactions contenant plusieurs cateacutegories drsquoactions drsquoune mecircme socieacuteteacute, certaines issues drsquooptions sur titres et drsquoautres non, cegravede des actions de la socieacuteteacute sans pouvoir identifier celles reacutesultant de lrsquoexercice drsquooptions, il est admis dans cette situation Drsquoidentifier parmi les titres ceacutedeacutes ceux issus drsquooptions sur titres et les autres, en appliquant une regravegle de proporsionalitacute agrave chaque cateacutegorie (misal contoh au IB-3 sect 120). Unordre dirigeant deacutetient dans son portefeuille 3 000 tindakan dune socieacuteteacute, qui se reacutepartissent comme suit: - 500 tindakan yang dilakukan sur le marcheacute le 1 er janvier N (par hypothegravese, lanneacutee N sarang pas anteacuterieure agrave 2013) au prix unitaire de 62 euro - 1 000 tindakan menguraikan de la leveacutee drsquooptions yang menyertai N3 et leveacutees en feacutevrier N7 (prix drsquoexercice 30 euro et valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date drsquoexercice des options. 45 euro gt montant unitaire du gain de leveacutee drsquooptions 15 euro) - 1 500 Tindakan masalah de la leveacutee drsquooptions attribueacutees en N4 et leveacutees en N8 (prix drsquoexercice 40 euro et valeur reacuteelle de lrsquoaction agrave la date drsquoexercice des options. 60 euro gt montant unitaire du gain de leveacutee drsquooptions 20 euro). En juillet N8, il cegravede 1 500 tindakan au prix unitaire de 100 euro. Tindakan Ces sont toutes deacutetenues au porteur agrave la tanggal de la cession. Le prix moyen pondeacutereacute unitaire est de 55,33 euro, soit (500 x 62 euro) (1 ribu x 45 euro) (1 500 x 60 euro) 3 000. Le nombre de titres ceacutedeacutes en N8 est reacuteparti proportnellement au nombre dactions deacutetplace avant la cession, soit au cas particulier : - 250 actions acquises sur le marcheacute (1 500 x 500 3000) - 500 actions issues de la leveacutee doptions plan N3 (1 500 x 1000 3000) - 750 actions issues de la leveacutee doptions plan N4 (1 500 x 1500 3000). Le gain net total de cession est de 67 005 euro, soit 1 500 actions x (100 euro - 55,33 euro). Ce gain net est reacuteparti comme suit : - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis plus de huit ans. 11 167 euro, soit 67 005 euro x (250 1 500). Cette fraction du gain est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, apregraves abattement pour dureacutee de deacutetention de 65 , agrave hauteur de 11 167 euro x (1 - 65 ) 3 908,62 euro - fraction du gain net affeacuterent agrave des titres deacutetenus depuis moins de deux ans. 55 838 euro, soit 67 005 euro x (1 250 1 500). Cette fraction du gain net est imposable agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, sans abattement. Le gain de leveacutee drsquooptions attacheacute aux 1 250 actions sous option ceacutedeacutees est de 22 500 euro, soit (750 x 20 euro) (500 x 15 euro). II. Fait geacuteneacuterateur de lrsquoimposition Il convient de distinguer selon que les options ont eacuteteacute attribueacutees avant ou depuis le 20 juin 2007. A. Options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession agrave titre oneacutereux des actions Si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption (cinq anneacutees pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000), le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les regravegles applicables aux plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres et de droits sociaux preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI . Par suite, depuis le 1 er janvier 2011 le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute en cas de cession agrave titre oneacutereux des titres et ce, degraves le premier euro, quel que soit le montant des cessions reacutealiseacutees par le foyer fiscal. Remarque : Ces dispositions sappliquent aux options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990. Pour les options leveacutees avant cette date, le gain de leveacutee doption est exoneacutereacute. En outre, en application de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI. le gain de leveacutee drsquooptions est eacutegalement imposeacute en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune (ISF) preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI et pour lesquelles le deacutelai drsquoindisponibiliteacute a eacuteteacute respecteacute. Remarque : Les dispositions de lrsquoarticle 150 duodecies du CGI, qui sont applicables aux dons de titres consentis depuis le 23 aoucirct 2007, font lrsquoobjet de commentaires aux IV agrave IV-B-1 sect 120 agrave 260 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-30 . 2. Preacutecisions a. Mutation agrave titre gratuit drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres Le gain de leveacutee drsquooptions est, sous reacuteserve du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, imposeacute dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 150-0 A du CGI. crsquoest-agrave-dire lors de la cession agrave titre oneacutereux des actions. Par suite, le gain de leveacutee drsquooptions attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 est en cas de mutation agrave titre gratuit, entre vifs ou pour cause de deacutecegraves, deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (en ce sens RM Chartier ndeg 46416, JO AN du 25 avril 2006, p. 4424 ), sauf en cas de don en pleine proprieacuteteacute drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ayant donneacute lieu agrave la reacuteduction drsquoISF preacutevue au I de larticle 885-0 V bis A du CGI (cf. II-A-1 sect 150 ). En cas de cession ulteacuterieure, le gain net de cession desdites actions est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par le ceacutedant, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Remarque : En cas de donation pendant la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute de titres issus de la leveacutee drsquooptions, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute, au titre de lrsquoanneacutee de la donation, selon les regravegles des traitements et salaires en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). qui ne distingue pas selon que le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des actions agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit. B. Application du sursis drsquoimposition au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Lorsque le deacutelai drsquoindisponibiliteacute est respecteacute, le gain de leveacutee drsquooption est imposeacute dans les conditions de lrsquoarticle 150-0 A du CGI. Par suite, le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes, srsquoapplique non seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres, mais eacutegalement au gain de leveacutee de lrsquooption, sous reacuteserve bien entendu que les autres conditions drsquoapplication du sursis dimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI soient respecteacutees. Ainsi, au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange, la fraction de la plus-value correspondant au gain de leveacutee des options sur les actions eacutechangeacutees est imposable, sauf option pour le reacutegime drsquoimposition des traitements et salaires, aux taux speacutecifiques de 30 et 41 preacutevus au premier alineacutea du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Ces taux sont reacuteduits respectivement agrave 18 et 30 si, agrave la date de lrsquoeacutechange, les actions eacutechangeacutees ont eacuteteacute conserveacutees pendant un deacutelai minimum de deux ans, deacutecompteacute apregraves lrsquoachegravevement de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute (cf. III-C-1 sect 260 ). Pour plus de deacutetails sur le reacutegime du sursis drsquoimposition, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20 . B. Options attribueacutees du 20 juin 2007 au 27 septembre 2012 Conformeacutement au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). si les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees (sous reacuteserve des cas particuliers mentionneacutes au III-E sect 347 et suiv. ) agrave compter de la date dattribution de loption, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession des actions selon les conditions preacutevues au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 1. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions agrave la cession des actions Le gain de leveacutee doption est imposeacute lors des cessions reacutealiseacutees tant agrave titre oneacutereux qursquoagrave titre gratuit. Ainsi, et contrairement aux options attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007 : - la mutation agrave titre gratuit des actions, entre vifs comme pour cause de deacutecegraves, nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes degraves lors que celles-ci ont eacuteteacute consenties depuis le 20 juin 2007. En revanche, demeure exoneacutereacutee drsquoimpocirct sur le revenu la diffeacuterence entre la valeur au jour de la leveacutee et la valeur au jour de la mutation agrave titre gratuit - le sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI. notamment en cas drsquoapport de titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes nrsquoest plus applicable au gain de leveacutee drsquooption mais seulement agrave la plus-value constateacutee le cas eacutecheacuteant entre la valeur de lrsquoaction agrave la leveacutee et celle au moment de lrsquoapport des titres. Toutefois, en cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de cession des actions reccedilues en eacutechange en application du second alineacutea du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 2. Imposition du gain de leveacutee drsquooptions degraves le premier euro En application du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013, le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute degraves le premier euro pour les cessions reacutealiseacutees depuis le 1 er janvier 2011. C. Options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012 Conformeacutement au II bis de larticle 80 bis du CGI issu de larticle 11 de la loi ndeg 2012-1509 du 29 deacutecembre 2012 de finances pour 2013. le gain de leveacutee doptions est imposeacute lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des titres correspondants. Pour lapplication de ces dispositions, lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. En cas drsquoeacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. lrsquoimpocirct est ducirc au titre de lrsquoanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. AKU AKU AKU. Taux et modaliteacutes drsquoimposition Le taux dimposition diffegravere selon les dates dattribution des options (des tableaux reacutecapitulant lrsquoimposition des options sur titres figurent au BOI-ANNX-000066 ). A. Options sur titres attribueacutees avant le 20 septembre 1995 Sagissant des options leveacutees avant le 1 er janvier 1990, lavantage consenti au beacuteneacuteficiaire au moment de la leveacutee de loption est deacutefinitivement exoneacutereacute. Seule la diffeacuterence entre le prix de vente et la valeur reacuteelle des actions agrave la date de la leveacutee de loption est retenue lors de la cession ulteacuterieure des titres, pour lapplication du reacutegime des plus ou moins-values sur cession de valeurs mobiliegraveres ou de droits sociaux (cf. remarque au I-A sect 10 ). Sagissant des options leveacutees depuis le 1 er janvier 1990, le dispositif revient en pratique agrave imposer selon le reacutegime des plus-values mobiliegraveres preacutevu agrave larticle 150-0 A du CGI la totaliteacute du gain reacutealiseacute lors de la cession des actions, cest-agrave-dire la diffeacuterence entre le prix de cession et le prix de souscription ou drsquoacquisition (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave imposeacute en salaires). B. Options sur titres attribueacutees du 20 septembre 1995 au 26 avril 2000 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime des plus-values de valeurs mobiliegraveres au taux forfaitaire de 30 , sauf option expresse pour limposition suivant le reacutegime applicable aux traitements et salaires. C. Options sur titres attribueacutees du 27 avril 2000 au 27 septembre 2012 1. Principe Aux termes du 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 et du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). lorsque les actions acquises revecirctent la forme nominative et demeurent indisponibles sans ecirctre donneacutees en location, jusquagrave lachegravevement dune peacuteriode de quatre anneacutees agrave compter de la date dattribution de loption, lrsquoavantage mentionneacute agrave lrsquoarticle 80 bis du CGI est imposeacute au taux proportionnel de 30 pour la fraction annuelle du gain de leveacutee drsquooptions au plus eacutegale agrave 152 500 euro et au taux de 41 au-delagrave de cette fraction (40 pour les cessions reacutealiseacutees avant le 1 er janvier 2011) ou, sur option, selon les regravegles applicables aux traitements et salaires. Les taux citeacutes au III-C-1 sect 250 de 30 et de 41 sont respectivement reacuteduits agrave 18 et 30 lorsque les titres sont conserveacutes sous la forme nominative, sans ecirctre donneacutes en location, pendant une peacuteriode suppleacutementaire minimale de deux ans suivant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute de quatre ans, crsquoest-agrave-dire en cas de conservation des titres issus de la leveacutee des options pour une dureacutee drsquoau moins deux ans deacutecompteacutee au plus tocirct agrave partir de la date drsquoexpiration de la peacuteriode drsquoindisponibiliteacute. Lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires srsquoapplique agrave lrsquoensemble de ces gains imposables au titre drsquoune mecircme anneacutee par membre du foyer fiscal, et ce qursquoils proviennent de diffeacuterents plans drsquooptions sur titres ou de plusieurs cessions drsquoun mecircme plan. Lrsquooption srsquoeffectue lors du deacutepocirct de la deacuteclaration drsquoensemble des revenus ndeg 2042 (CERFA ndeg 10330), accessible en ligne sur le site impots. gouv. fr. souscrite au titre de lrsquoanneacutee drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions, crsquoest-agrave-dire de cession des actions correspondantes. Remarque : Au-delagrave du deacutelai de conservation des titres de deux ans, lrsquooption pour lrsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles applicables aux traitements et salaires reste possible. Dans ce cas, limposition des gains de leveacutee drsquooptions selon les regravegles des traitements et salaires ne donne pas lieu agrave lapplication du systegraveme du quotient mentionneacute au troisiegraveme alineacutea du II de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . De plus, elle est sans incidence sur la nature des preacutelegravevements sociaux auxquels le beacuteneacuteficiaire est assujetti. Ainsi, les gains de leveacutee drsquooptions sont soumis, quel que soit leur mode drsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu, aux preacutelegravevements sociaux dus au titre des revenus du patrimoine auxquels sajoute, pour les options attribueacutees depuis le 16 octobre 2007, la contribution salariale speacutecifique de 8 (BOI-RSA-ES-20-30 ). Il est preacuteciseacute eacutegalement que lrsquoimposition selon les regravegles des traitements et salaires des gains de leveacutee drsquooptions ne confegravere pas un caractegravere deacuteductible agrave la CSG y affeacuterente. En effet, le II de lrsquoarticle 154 quinquies du CGI. relatif agrave la deacuteductibiliteacute partielle de la CSG du revenu imposable, ne vise pas les revenus imposeacutes dans les conditions preacutevues au 6 de larticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. 2. Appreacuteciation du seuil de 152 500 euro Le montant du gain de leveacutee drsquooptions est appreacutecieacute annuellement, par beacuteneacuteficiaire, en faisant masse de lrsquoensemble des gains reacutealiseacutes. Par suite, il importe peu que les cessions soient intervenues agrave diffeacuterents moments de lrsquoanneacutee ou que les gains proviennent de plusieurs plans drsquooptions sur titres. En outre, il srsquoagit drsquoun seuil unique et ce, quel que soit le taux drsquoimposition des gains de leveacutee drsquooptions (taux normaux ou taux reacuteduits). Ainsi, lorsque le montant total des gains de leveacutee drsquooptions reacutealiseacutes au cours drsquoune anneacutee est supeacuterieur au seuil de 152 500 euro et provient de cessions de titres beacuteneacuteficiant des taux reacuteduits de 18 et 30 (titres conserveacutes pendant au moins deux ans) et drsquoautres non, il est admis que la fraction du gain de leveacutee drsquooptions qui beacuteneacuteficie des taux reacuteduits srsquoimpute en prioriteacute sur le seuil de 152 500 euro. Exemple : Un contribuable cegravede en 2011, des actions issues de leveacutee doption. Les gains de leveacutee drsquooptions seacutelegravevent agrave un montant global de 350 000 euro, se deacutecomposant ainsi : - 150 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis moins de deux ans - 200 000 euro au titre drsquoactions deacutetenues depuis plus de deux ans. Parmi les titres conserveacutes, montant des gains de leveacutee drsquooptions imposables : - au taux de 18 . 152 500 euro - au taux de 30 . 47 500 euro (200 000 euro - 152 500 euro). Pour les titres non conserveacutes, les gains de leveacutee drsquooptions (150 000 euro) sont imposables au taux de 41 . 3. Preacutecision relative agrave lapplication des taux reacuteduits de 18 et de 30 En cas de dispense du respect drsquoindisponibiliteacute en application des dispositions de lrsquoarticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), le deacutelai de conservation des titres de deux ans reste opposable pour beacuteneacuteficier de la taxation du gain de leveacutee drsquooptions aux taux reacuteduits de 18 et de 30 . Dans cette situation, le point de deacutepart du deacutelai de conservation des titres de deux ans court au plus tocirct agrave compter de la reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement permettant drsquoecirctre dispenseacute du respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute. Exemple : Un salarieacute, qui a exerceacute le 8 janvier N des options sur titres, a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N. Les taux reacuteduits drsquoimposition de 18 et 30 srsquoappliqueront au montant du gain de leveacutee drsquooptions si lrsquointeacuteresseacute cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N2. D. Options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 Le gain de leveacutee drsquooptions correspondant agrave la diffeacuterence entre la valeur des titres au jour de la leveacutee des options et leur prix de souscription ou drsquoachat (eacuteventuellement majoreacute du rabais exceacutedentaire deacutejagrave taxeacute lanneacutee de leveacutee de loption) est imposeacute selon le reacutegime applicable aux traitements et salaires (baregraveme progressif CGI, art. 197 ). Larticle 80 bis du CGI ne preacutevoit aucun deacutelai dindisponibiliteacute fiscale des titres issus de leveacutee doptions. Les preacutecisions figurant aux III-E-1 et 2 sect 350 agrave 420 ne trouvent donc pas agrave sappliquer. Par ailleurs, ces gains de leveacutee drsquooptions sont soumis agrave la CSG et agrave la CRDS dues au titre des revenus dactiviteacute auxquelles sajoute la contribution salariale speacutecifique de 10 (BOI-RSA-ES-20-30 ). E. Cas particuliers Ces commentaires concernent les options attribueacutees jusquau 27 septembre 2012, sauf mention contraire. 1. Situations dans lesquelles le beacuteneacuteficiaire doptions sur titres peut disposer librement de ses titres avant lrsquoexpiration du deacutelai drsquoindisponibiliteacute Aux termes de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012), les cas dans lesquels il peut ecirctre exceptionnellement disposeacute des actions avant lexpiration du deacutelai fixeacute au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). sans perte du beacuteneacutefice des dispositions preacutevues agrave cet article, sont les suivants : - licenciement du titulaire - mise agrave la retraite du titulaire - invaliditeacute du titulaire correspondant agrave son classement dans la deuxiegraveme ou la troisiegraveme des cateacutegories preacutevues agrave larticle L. 341-4 du code de la seacutecuriteacute sociale - deacutecegraves du titulaire. Sebuah. Preacutecisions relatives aux cas du licenciement et de la mise agrave la retraite En ce qui concerne le licenciement et la mise agrave la retraite du titulaire, le dernier alineacutea de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012) preacutevoit que seuls les titres reacutesultant de la leveacutee doptions intervenue au moins trois mois avant la date de reacutealisation de leacuteveacutenement invoqueacute permettent de deacuteroger au respect du deacutelai drsquoindisponibiliteacute sans perte du reacutegime fiscal et social speacutecifique. Ces dispositions visent agrave reacuteserver le beacuteneacutefice de lrsquoexception au deacutelai drsquoindisponibiliteacute dont le respect conditionne en principe lrsquoapplication du reacutegime fiscal et social speacutecifique des gains de leveacutee drsquooptions, aux seuls salarieacutes qui ont effectivement mobiliseacute leur eacutepargne pour financer la leveacutee de leurs options en meacuteconnaissance dun eacuteveacutenement exceptionnel - licenciement ou mise agrave la retraite - de nature agrave entraicircner une baisse de leurs revenus (RM Gaillard ndeg 52158, JO AN du 24 mai 2005, p. 5337 ). Ainsi, les options doivent avoir eacuteteacute leveacutees par les beacuteneacuteficiaires au moins trois mois avant la reacutealisation de lrsquoun ou lrsquoautre de ces eacuteveacutenements, la cession anticipeacutee des actions correspondantes intervenant au plus tocirct agrave la date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement puisque crsquoest preacuteciseacutement sa reacutealisation qui justifie ladite cession. Au total, pour les titres acquis moins de trois mois avant la reacutealisation drsquoun des deux eacuteveacutenements, pour ceux acquis plus de trois mois avant cette date mais ceacutedeacutes avant et pour ceux qui seraient, le cas eacutecheacuteant, acquis apregraves la reacutealisation de leacuteveacutenement, le gain de leveacutee drsquooptions est imposable en application du II de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) selon les regravegles des traitements et salaires si le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas respecteacute agrave la date de la cession (BOI-RSA-ES-20-10-20-30 ). Exemple : Un salarieacute qui a eacuteteacute mis agrave la retraite le 1 er juillet N1 et qui a exerceacute le 8 janvier N1 des options sur titres attribueacutees le 15 juin N pour les ceacuteder le 15 mars N1, ne beacuteneacuteficie pas du reacutegime speacutecial drsquoimposition. En revanche, il en beacuteneacuteficie srsquoil cegravede les titres correspondants agrave compter du 1 er juillet N1. 1deg Date de reacutealisation de lrsquoeacuteveacutenement La date du licenciement sentend de la date drsquoenvoi de la lettre recommandeacutee de licenciement. date agrave laquelle se situe la rupture du contrat de travail (Cass. soc. arrecirct du 26 septembre 2006, ndeg 05-43841 ). Pour sa part, la date de mise agrave la retraite est celle de la cessation du contrat de travail qui est la date agrave laquelle doit srsquoappreacutecier la situation du salarieacute au regard de son droit agrave pension. 2deg Deacutefinition de la mise agrave la retraite La mise agrave la retraite sentend, au sens de lrsquoarticle L. 1237-5 du code du travail (C. trav.). de la possibiliteacute donneacutee agrave lemployeur de rompre le contrat de travail drsquoun salarieacute sous certaines conditions dacircge. Les salarieacutes qui partent volontairement agrave la retraite (C. trav. art. L. 1237-9 ) ne sont donc pas dispenseacutes du respect du deacutelai dindisponibiliteacute preacutevu au I de larticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012) . 3deg Situation des mandataires sociaux Les mandataires sociaux sont reacutevocables ad nutum ou reacuteputeacutes deacutemissionnaires doffice lorsquils ont atteint la limite dacircge preacutevue par les statuts (notamment en application de lrsquoarticle L. 225-48 du code de commerce pour le preacutesident du conseil dadministration). Ces situations ne sauraient ecirctre assimileacutees agrave un licenciement ou agrave une mise agrave la retraite pour lapplication de larticle 91 ter de lannexe II au CGI (sans objet pour les options attribueacutees depuis le 28 septembre 2012). Cela eacutetant, dans les situations ougrave ils sont eacutegalement titulaires dun contrat de travail, ils peuvent se preacutevaloir des regravegles de larticle 91 ter de lannexe II au CGI agrave raison des options qui leur ont eacuteteacute attribueacutees en qualiteacute de salarieacutes en cas de licenciement ou de la mise agrave la retraite. B. Preacutecisions relatives au cas du deacutecegraves Les droits reacutesultant des options consenties sont incessibles. Toutefois, en cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire avant la leveacutee des options, le troisiegraveme alineacutea de lrsquoarticle L. 225-183 du code de commerce permet aux heacuteritiers drsquoexercer les options sur titres dans le deacutelai de six mois agrave compter du deacutecegraves du titulaire. Cette disposition reste applicable pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012. En cas drsquoexercice desdites options, les ayants droit ne sont pas tenus de respecter le deacutelai drsquoindisponibiliteacute preacutevu au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). Le gain de leveacutee drsquooptions est imposeacute au titre de lrsquoanneacutee de la cession desdits titres par les ayants droit dans les conditions et aux taux preacutevus agrave lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI. dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. En cas de deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee drsquooptions sur titres attribueacutees jusqursquoau 19 juin 2007, le gain de leveacutee drsquooptions est deacutefinitivement exoneacutereacute drsquoimpocirct sur le revenu (cf. II-A-2-a sect 160 ). Lors de la cession agrave titre oneacutereux desdites actions par les ayants droit, le gain net de cession est constitueacute par la diffeacuterence entre le prix effectif de cession des titres, net de frais et taxes acquitteacutes par les ceacutedants, et leur valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Pour les options attribueacutees depuis le 20 juin 2007, y compris celles attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, le deacutecegraves du beacuteneacuteficiaire apregraves la leveacutee desdites options nrsquoexonegravere plus le gain de leveacutee des options correspondantes. Toutefois, dans la situation ougrave la valeur des actions au jour du deacutecegraves est infeacuterieure agrave leur valeur agrave la date de la leveacutee de lrsquooption, la diffeacuterence correspondante srsquoimpute sur le montant du gain de leveacutee drsquooption. 2. Actes sans incidence sur lindisponibiliteacute des titres a. Utilisation des droits dattribution ou de souscription preacutefeacuterentiels Le deacutelai dindisponibiliteacute nest pas interrompu lorsque les salarieacutes utilisent ou cegravedent les droits preacutefeacuterentiels dattribution ou de souscription attacheacutes aux actions acquises par leveacutee doptions. B. Nantissement Le nantissement des titres pour garantir un precirct qui peut notamment ecirctre destineacute agrave en financer lacquisition nest pas consideacutereacute comme un acte interruptif du deacutelai dindisponibiliteacute. Bien entendu, si le creacuteancier est ameneacute agrave faire proceacuteder agrave la vente des titres nantis ou agrave se les faire attribuer, cette vente ou cette attribution deacuteclenche les impositions correspondantes. 3. Caractegravere intercalaire confeacutereacute agrave certaines opeacuterations a. Pendant le deacutelai drsquoindisponibiliteacute En application du I bis de lrsquoarticle 163 bis C du CGI (abrogeacute au 28 septembre 2012). leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur, ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI ne fait pas perdre le beacuteneacutefice des dispositions du reacutegime fiscal et social speacutecifique, sous reacuteserve que les conditions mentionneacutees au premier alineacutea du I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI continuent agrave ecirctre applicables aux actions reccedilues en eacutechange. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc pas la peacuteriode dindisponibiliteacute, mais les titres reccedilus en contrepartie de lapport ou en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de lapport ou de leacutechange. En cas de cession ulteacuterieure des titres reccedilus en eacutechange au terme du deacutelai drsquoindisponibiliteacute, le gain de leveacutee drsquooptions sera imposeacute dans les conditions preacutevues au I de lrsquoarticle 163 bis C du CGI et au 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013. Dans le cas particulier des opeacuterations de fusion intervenant avant la date de leveacutee des options offertes par la socieacuteteacute absorbeacutee, lacte de fusion preacutevoit normalement que la socieacuteteacute absorbante reprend les obligations de la socieacuteteacute absorbeacutee au regard des options que celle-ci a offertes agrave ses salarieacutes. Les options leveacutees portent alors sur des titres de la socieacuteteacute absorbante, compte tenu de la pariteacute deacutechange des actions des deux socieacuteteacutes. Dans cette situation, il est admis que lopeacuteration de fusion revecircte un caractegravere intercalaire au regard du deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute, cest-agrave-dire que celui-ci soit calculeacute agrave compter de la date dattribution des options par la socieacuteteacute absorbeacutee. En outre, sagissant des modifications des critegraveres de performance reporteacutes sur la socieacuteteacute absorbante, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES Ndeg200623 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Fusion-absorption. Situation des salarieacutes titulaires doptions sur titres soumises agrave des critegraveres de performance. Quelles sont les conseacutequences de la modification des critegraveres de performance auxquels eacutetait soumis lexercice des options sur les titres de la socieacuteteacute X, qui sont reporteacutees, dans le cadre de la fusion par absorption de la socieacuteteacute X par la socieacuteteacute Y, sur les titres de la socieacuteteacute Y Les critegraveres de performance auxquels eacutetait attacheacute pour certains beacuteneacuteficiaires lexercice des options de la socieacuteteacute X sont compleacuteteacutes, dans le cadre du report des options initiales portant sur les titres de la socieacuteteacute absorbeacutee X sur les titres de la socieacuteteacute absorbante Y, par la prise en compte de la performance de laction de la socieacuteteacute Y, selon des modaliteacutes qui en respectent lesprit. Lensemble des modifications ainsi apporteacutees aux plans doptions originels restent par suite neutres sur lapplication du reacutegime fiscal favorable preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI pour les optionnaires et, notamment, sur le deacutecompte des deacutelais dindisponibiliteacute applicables. Il en est de mecircme en cas drsquoopeacuteration de scission, si les conditions similaires agrave celles preacutevues au III-E-3-a sect 440 agrave 450 dans le cadre drsquoune opeacuteration de fusion sont remplies. A cet eacutegard, en cas de reacuteduction de nombre des actions par la socieacuteteacute, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, ayant pour objet de preacuteserver les droits des beacuteneacuteficiaires doptions sur titres sans les accroicirctre, il a eacuteteacute apporteacute la preacutecision suivante. RES Ndeg200618 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Options sur titres. Scission dactiviteacutes. Reacuteduction du nombre dactions et augmentation correacutelative de leur valeur nominale. Une socieacuteteacute anglaise A a scindeacute une partie de ses activiteacutes par apport de ces derniegraveres agrave une socieacuteteacute nouvelle de droit anglais B, laquelle a eacutemis directement en reacutemuneacuteration de cet apport des actions au profit des actionnaires de la socieacuteteacute A. Dans ce contexte, et afin de preacuteserver les droits des salarieacutes titulaires doptions sur ses titres, la socieacuteteacute A a, par une opeacuteration dite de regroupement, reacuteduit le nombre de ses actions et augmenteacute correacutelativement leur valeur nominale. La reacuteduction du nombre et laugmentation correacutelative de la valeur nominale des actions de la socieacuteteacute A dans le cadre de la scission par cette socieacuteteacute de ses activiteacutes ont-elles une incidence sur la situation fiscale des salarieacutes domicilieacutes en France titulaires doptions sur les titres A La reacuteduction de nombre de ses actions par la socieacuteteacute A, conseacutecutive agrave la scission de ses activiteacutes, a pour objet de preacuteserver les droits des optionnaires sans les accroicirctre et, de fait, a les mecircmes effets pour les inteacuteresseacutes quun ajustement du nombre et du prix des options effectueacute dans les conditions preacutevues par les articles L. 225-181 et suivants du code de commerce . Ainsi, les opeacuterations de scission et de laquo regroupement raquo ainsi deacutecrites ne remettent en cause ni le reacutegime fiscal attacheacute aux options concerneacutees preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI ni le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute pour lapplication du I de larticle 163 bis C du CGI qui continue de seffectuer agrave partir de la date initiale dattribution desdites options par la socieacuteteacute. Toutefois, cette neutraliteacute fiscale est subordonneacutee agrave laccomplissement par les socieacuteteacutes franccedilaises, employeurs des titulaires des options, des obligations deacuteclaratives preacutevues agrave larticle 91 bis de lannexe II au CGI . Remarque : Pour les options leveacutees agrave compter du 1 er janvier 2012, larticle 91 bis de lannexe II au CGI preacutevoit de nouvelles obligations deacuteclaratives. Les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications du III-E-3-a sect 430 agrave 470 ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est le cas des apports de titres autres que lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. et notamment des apports de titres reacutealiseacutes dans le cadre dune offre publique dachat ou dune offre publique de retrait. RES Ndeg200619 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPA et retrait obligatoire. Indemniteacute perccedilue par les salarieacutes en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres. Quel est le reacutegime fiscal de lindemniteacute perccedilue par les salarieacutes reacutesidents en France en compensation de la perte du beacuteneacutefice de leurs options sur titres de la socieacuteteacute X suite agrave loffre publique dachat (OPA) suivie dune proceacutedure de retrait obligatoire dont elle a fait lobjet Lindemniteacute verseacutee aux beacuteneacuteficiaires doptions sur titres, qui a pour objet de compenser le non-exercice par les inteacuteresseacutes dun droit qui leur a eacuteteacute accordeacute en consideacuteration de leur qualiteacute de salarieacute ou de mandataire social, selon le cas, a le caractegravere dun compleacutement de reacutemuneacuteration passible comme tel de limpocirct sur le revenu dans la cateacutegorie des traitements et salaires. Degraves lors que le versement de lindemniteacute retire tout caractegravere aleacuteatoire agrave lopeacuteration de leveacutee doption, dans la mesure ougrave il supprime tout risque dinvestisseur quant agrave leacutevolution des cours, limposition de lindemniteacute selon le reacutegime des plus-values de cession de valeurs mobiliegraveres ne peut ecirctre retenue. Au demeurant cette analyse est conforme au principe geacuteneacuteral selon lequel toute somme qui trouve sa source dans le contrat de travail ou le mandat social a la nature dune reacutemuneacuteration, quelle soit verseacutee par lemployeur ou pour son compte. Cette analyse est indeacutependante du respect ou non du deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. qui fixe le reacutegime dimposition de lavantage constateacute lors de lexercice effectif de loption. En dautres termes, lindemniteacute, quelle soit verseacutee aux optionnaires avant ou apregraves lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute fiscale, doit ecirctre soumise au baregraveme progressif de limpocirct sur le revenu, selon le reacutegime des traitements et salaires. Sagissant du reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave la clocircture dune offre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200622 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. Offre publique deacutechange (OPE). Reacutegime des gains de leveacutee doptions en cas deacutechange des actions posteacuterieur agrave une OPE. La socieacuteteacute X a fait lobjet dune offre publique deacutechange (OPE) agrave linitiative de la socieacuteteacute Y. La socieacuteteacute Y envisage doffrir aux titulaires doptions sur titres de la socieacuteteacute X qui nauraient pas exerceacute leurs options agrave la date de clocircture de lOPE, alors mecircme que le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI nest pas expireacute, une fenecirctre deacutechange, cest-agrave-dire la possibiliteacute dexercer leurs options portant sur les actions X et de recevoir en eacutechange, sur la base de la pariteacute retenue pour lOPE, des actions Y. Cet eacutechange remettrait-il en cause tant au plan fiscal quau plan social le reacutegime attacheacute aux gains de leveacutee doptions degraves lors que les titres Y reccedilus en eacutechange seraient conserveacutes sous la forme nominative jusquagrave lexpiration du deacutelai dindisponibiliteacute Les dispositions du I bis de larticle 163 bis C du CGI visent, au nombre des opeacuterations deacutechange sans soulte limitativement eacutenumeacutereacutees qui, par exception, revecirctent un caractegravere intercalaire pour le deacutecompte du deacutelai dindisponibiliteacute de quatre ans (cinq ans pour les options attribueacutees avant le 27 avril 2000) mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI, les eacutechanges reacutesultant dune OPE, cest-agrave-dire les actions deacutejagrave souscrites ou acquises sous option et qui sont apporteacutees agrave linitiateur de loffre au plus tard le jour de sa clocircture. Tel nest eacutevidemment pas le cas dans le cadre de lopeacuteration envisageacutee par la socieacuteteacute Y. Leacutechange des actions X contre des actions Y qui interviendrait dans ces conditions sanalyserait donc comme une cession des actions X, avec toutes les conseacutequences fiscales et sociales qui en deacutecoulent, dans le deacutelai dindisponibiliteacute mentionneacute au I de larticle 163 bis C du CGI. Sagissant de lincidence sur le plan fiscal du contrat de liquiditeacute mis en place pour les options non exerceacutees agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange, il a eacuteteacute apporteacute les preacutecisions suivantes. RES 200621 (FP) du 14 feacutevrier 2006. Dispositifs dactionnariat salarieacute. OPE. Situation des titulaires doptions sur titres. Quelle est lincidence fiscale du contrat de liquiditeacute que la socieacuteteacute X envisage de mettre en place agrave raison des options sur titres non exerceacutees par les beacuteneacuteficiaires agrave la date de clocircture de loffre publique deacutechange (OPE) que la socieacuteteacute Y doit initier sur les titres de la socieacuteteacute X Selon les termes du contrat de liquiditeacute, la socieacuteteacute X sengagerait unilateacuteralement agrave remettre aux dirigeants et salarieacutes concerneacutes, degraves lexercice des options dont ils sont titulaires sur les actions X, et sur la base de la pariteacute deacutechange retenue pour lOPE (soit une action Y pour une action X sous option), des actions Y en lieu et place des actions X. Cette garantie de liquiditeacute ne remet pas en cause leacuteligibiliteacute des plans doptions concerneacutes au reacutegime fiscal preacutevu agrave larticle 80 bis du CGI et agrave larticle 163 bis C du CGI. eacutetant preacuteciseacute que le gain deacutefini au I de larticle 80 bis du CGI sera calculeacute par reacutefeacuterence au cours de laction Y au jour de lexercice de loption et correspondra donc agrave la diffeacuterence entre la valeur de cette action et le prix dexercice de loption sur X. Cette solution est indeacutependante de ladmission ou non de laction X aux neacutegociations sur un marcheacute reacuteglementeacute au jour de lexercice de loption. Enfin, le gain ainsi deacutetermineacute est dans tous les cas imposable au titre de lanneacutee dexercice de loption. B. Pendant le deacutelai de conservation des titres de deux ans Le 6 de lrsquoarticle 200 A du CGI dans sa version en vigueur avant le 1 er janvier 2013 confegravere un caractegravere intercalaire agrave certaines opeacuterations pendant la peacuteriode de conservation de deux ans des titres et ce, pour permettre aux inteacuteresseacutes de ne pas perdre le beacuteneacutefice des taux reacuteduits de 18 et de 30 . Il en est ainsi de leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lrsquoapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave lrsquoarticle 220 nonies du CGI. Il srsquoagit des mecircmes opeacuterations que celles qui revecirctent un caractegravere intercalaire au regard du deacutelai drsquoindisponibiliteacute (cf. III-E-3-a sect 440 ). Ces dispositions sont applicables quelle que soit la date drsquoattribution des options, crsquoest-agrave-dire mecircme si les options ont eacuteteacute consenties avant le 20 juin 2007. Lintervention de lune de ces opeacuterations ninterrompt donc plus la peacuteriode de conservation qui permet de faire beacuteneacuteficier des taux reacuteduits drsquoimposition le gain de leveacutee drsquooptions, mais les titres reccedilus en eacutechange doivent revecirctir la forme nominative et demeurer indisponibles sans ecirctre donneacutes en location jusquagrave lexpiration du deacutelai restant agrave courir agrave la date de leacutechange. Par suite, lors de la cession des titres reccedilus en eacutechange au-delagrave du terme de deux ans, et sauf option pour lrsquoimposition agrave lrsquoimpocirct sur le revenu selon les regravegles des traitements et salaires, les taux reacuteduits de 18 et 30 srsquoappliqueront sur le montant du gain de leveacutee drsquooptions. En revanche, les opeacuterations qui ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux indications qui preacutecegravedent ne revecirctent pas un caractegravere intercalaire. Tel est notamment le cas de lrsquoapport des titres agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes. Degraves lors, les beacuteneacuteficiaires drsquoactions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres ne pourront pas beacuteneacuteficier des taux reacuteduits en cas drsquoapport desdites actions agrave une socieacuteteacute soumise agrave lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes pendant le deacutelai de conservation de deux ans des actions apporteacutees et ce, mecircme srsquoils beacuteneacuteficient par ailleurs du sursis drsquoimposition preacutevu agrave lrsquoarticle 150-0 B du CGI applicable aux options attribueacutees avant le 20 juin 2007. c. Pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012 En effet, pour les options attribueacutees agrave compter du 28 septembre 2012, cet article dispose que leacutechange sans soulte dactions reacutesultant dune opeacuteration doffre publique, de fusion, de scission, de division ou de regroupement reacutealiseacutee conformeacutement agrave la reacuteglementation en vigueur ou de lapport agrave une socieacuteteacute creacuteeacutee dans les conditions preacutevues agrave larticle 220 nonies du CGI. a pour effet de repousser limposition du gain de leveacutee doption agrave lanneacutee de disposition, de cession, de conversion au porteur ou de mise en location des actions reccedilues en eacutechange. Lanneacutee de disposition sentend comme lanneacutee au cours de laquelle le beacuteneacuteficiaire a disposeacute des titres (agrave titre oneacutereux ou agrave titre gratuit) et non pas comme lanneacutee au cours de laquelle il les a deacutefinitivement acquis. D. Pendant le deacutelai de cinq ans propre aux actions issues de lrsquoexercice drsquooptions sur titres dans un plan drsquoeacutepargne drsquoentreprise au moyen drsquoavoirs indisponibles Ce deacutelai sapplique tant aux actions issues de lexercice doptions sur titre attribueacutees avant le 28 septembre 2012 quaux options attribueacutees apregraves cette date. Il convient sur ce point de se reporter aux preacutecisions figurant au IV sect 120 et suivants du BOI-RSA-ES-10-30-10 . E. Cas particulier des opeacuterations de restructuration eacutetrangegraveres Par principe, les opeacuterations de restructuration engageacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger ne sont pas reacutealiseacutees conformeacutement aux dispositions du code de commerce franccedilais et ne preacutesentent donc pas de caractegravere intercalaire. Toutefois, par analogie avec les modaliteacutes dajustement des options preacutevues par larticle L. 225-181 du code de commerce qui preacutevoit lajustement du nombre et du prix des options en cas de distribution de reacuteserves, il est admis de reconnaicirctre un caractegravere intercalaire pour les cas viseacutes aux III-E-3-a, b et c sect 430 agrave 545 aux opeacuterations de restructuration reacutealiseacutees par des socieacuteteacutes de droit eacutetranger dans la mesure ougrave : - la restructuration est reacutealiseacutee conformeacutement agrave lun des cas preacutevus par la leacutegislation territorialement applicable - les salarieacutes titulaires doptions subissent lopeacuteration - leacutechange est reacutealiseacute sans soulte et aucune indemniteacute, agrave titre de rompus ou autres, ne doit ecirctre perccedilue par les attributaires lors de leacutechange - et les ajustements opeacutereacutes sur les options sur titres ne procurent aucun gain agrave leurs titula ires. Ces quatre conditions sont cumulatives. Un professionnel du droit (juriste, fiskal, avokat, notaris, documentaliste juridique.), Et votre pertanyaan porte sur laspect juridique ou doktrinal dun texte fiscal publieacute au BOFiP-Impocircts. Le biro JF2A de la Direction Geacuteneacuterale des Finances Publiques vous reacutepondra dans les meilleurs deacutelais en posant votre question agrave ladresse suivante. Bureau. jf2a-bofipdgfip. finances. gouv. fr Tidak penting terutama profesional, dan juga pertanyaan yang tidak masuk akal, pertimbangkan situasi pemilih. Nous vous invitons agrave vous connecter au situs impots. gouv. fr et agrave vous rendre dans les espaces suivants:

Comments